為什么有的小規(guī)模納稅人，一年能開500萬專用發(fā)票？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/09/24 15:02:55　　字體：大小

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小規(guī)模納稅人一年開500萬元的增值稅專用發(fā)票，屬于正常的經(jīng)濟行為。此問答更像是一個試題，主要包含以下兩部分內(nèi)容：

一、小規(guī)模納稅人作為正常的納稅人，開具發(fā)票沒有限制

小規(guī)模納稅人是增值稅納稅人身份之一，以計稅辦法區(qū)別于增值稅一般納稅人。其權(quán)利義務(wù)關(guān)系受到經(jīng)濟法律關(guān)系的規(guī)范，與其他納稅人沒有區(qū)別。

小規(guī)模納稅人作為正常的納稅人，發(fā)生正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，按照稅法的相關(guān)規(guī)范開具增值發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票在內(nèi)，金額并沒有任何限制。

小規(guī)模納稅代開增值稅專用發(fā)票相較開具增值稅普通發(fā)票更有優(yōu)勢。小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)通常會核定納稅人的“票量”和票面限額，變相的限制了一定時期納稅人的開票金額。但是，納稅人依據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，票量和票面均不受限制。

因此，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票突出的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，開票金額上不封頂，小規(guī)模納稅人一年開具500萬元的額增值稅專用發(fā)票就不足為奇了。

重要提示：小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月累計不含稅開票金額，超過500萬元將面臨被主管稅務(wù)機關(guān)強制認定為一般納稅人；500萬元的不含稅金額，包括服務(wù)、勞務(wù)和貨物的累加，不再是分開分別享受500萬元的標準（包括免稅銷售額）。

二、小規(guī)模納稅人開具發(fā)票500萬元，但不含稅金額小于500萬元

小規(guī)模納稅人習慣將價稅合計稱呼為“開票500萬”，價稅合計500萬元與強制認定為一般納稅人的不含稅500萬元，并不是一個標準。因此，一年或者連續(xù)12個月開票500萬元，并不會被強制認定為一般納稅人。

例：小規(guī)模納稅人2018年全年開票500萬元，分別計算其不含稅價款和增值稅。

不含稅價款=價稅合計÷（1+適用稅率）=500萬元÷（1+3%）=4854368.93元；

增值稅=價稅合計-不含稅價款=5000000-4854368.93=145631.07。

從實例中可以看出，小規(guī)模納稅人一年開具500萬元的增值稅專用發(fā)票，在稅法上只認定為開具了4854368.93元的增值稅專用發(fā)票，并無不妥！

三、小結(jié)

一方面，小規(guī)模納稅人正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普發(fā)票沒有限制，代開專票還具備一定優(yōu)勢；另一方面，連續(xù)不超過12個月累計不含稅銷售額超過500萬元將被強制認定為一般納稅人，需要小規(guī)模納稅人提前做好規(guī)劃。

總體來看，“小規(guī)模納稅人一年開500萬元增值稅專用發(fā)票”不是問題！

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