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固定資產(chǎn)減值的會計與稅務處理
固定資產(chǎn)減值的會計與稅務處理，99%的會計都做錯了！快來看看吧！
一、 會計處理
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，判斷持有的固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象。
如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。如果可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
會計處理參考如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。
由于資產(chǎn)減值準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，所以在以后期間處置固定資產(chǎn)時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準備。
會計處理參考如下：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
二、 稅務處理
1、 《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
……
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；
2、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
3、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條固 定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；
（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；
（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；
（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
4、 國家稅務總局公告2014年第29號第五條固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。
結(jié)合上述規(guī)定來看，如果企業(yè)當年計提了固定資產(chǎn)減值準備，那就會導致固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生差異。
從納稅調(diào)整來看：
當年的納稅調(diào)整金額=會計計提的固定資產(chǎn)折舊+當年計提資產(chǎn)減值準備-稅法折舊金額
如果計算的結(jié)果為正數(shù)，應該納稅調(diào)增，如何計算的結(jié)果為負數(shù)，應該納稅調(diào)減。
處置年度的納稅調(diào)整金額除了考慮上述折舊的調(diào)整金額之外，還需要考慮會計殘值和稅法殘值（計稅基礎）的差異。
從固定資產(chǎn)的整個使用期間來看：
如果預計殘值率一致的話，會計上計提的折舊與稅法上允許扣除的折舊金額是一致的。
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本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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