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【問(wèn)題】
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),選擇簡(jiǎn)易征收依照3%減按2%繳納增值稅時(shí),是否需要辦理備案?如何開(kāi)具發(fā)票及填寫(xiě)增值稅申報(bào)表?
【答案】
符合申報(bào)享受稅收減免條件的納稅人,在首次申報(bào)享受時(shí)隨申報(bào)表報(bào)送附列資料,或直接在申報(bào)表中填列減免稅信息,無(wú)需報(bào)送資料。
因此,一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),選擇簡(jiǎn)易征收依照3%減按2%繳納增值稅時(shí)無(wú)需再辦理備案。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))第二條規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
故納稅人放棄減稅選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅時(shí)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,而選擇減按2%征收率征收時(shí),不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具普通發(fā)票。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收依照3%減按2%繳納增值稅的,需要填寫(xiě)三張表格:
(1)增值稅納稅申報(bào)表附列資料一(本期銷(xiāo)項(xiàng)情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”對(duì)應(yīng)第3列至第4列“開(kāi)具其他發(fā)票”欄填寫(xiě)開(kāi)具3%普通發(fā)票銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額,該行第9列“合計(jì)”“銷(xiāo)售額”欄填寫(xiě)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅且的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額,第10列“合計(jì)”“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄填寫(xiě)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的貨物及加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)納稅額。
(2)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“一、減稅項(xiàng)目”欄“減免稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”選擇“01129902/已使用固定資產(chǎn)減征增值稅/《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕9號(hào)”,第2列“本期發(fā)生額”填寫(xiě)本期發(fā)生的1%的減征額;第4列“本期實(shí)際抵減稅額”:填寫(xiě)本期實(shí)際抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額,本列各行≤第3列對(duì)應(yīng)各行,一般納稅人填寫(xiě)該列時(shí),第1行“合計(jì)”本列數(shù)=申報(bào)表主表第23行“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
(3)主表第5欄“(二)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額;第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫(xiě)納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額;第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫(xiě)納稅人本期按稅法規(guī)定實(shí)際抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
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