在我們的日常工作中經常會碰到關于企業(yè)所得稅的疑難問題，為此浪費了許多的時間，近日，北京稅務局明確了一系列重要的企業(yè)所得稅政策，其中部分答復口徑與以往出現了很大變化，財務的小伙伴們趕快來一起看看吧。

【重磅政策1】明確資管產品管理人的企業(yè)所得稅稅基問題

問：某資產管理公司作為資產管理人，2018年度共管理 10 個資管產品項目，收取管理費6000萬元。根據增值稅相關規(guī)定， 自 2018 年 1 月 1 日起，資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，按照 3%的征收率繳納增值稅。該資產管理公 司運營管理的資管產品發(fā)生增值稅應稅行為，增值稅應稅收入 1.03 億元，開具了發(fā)票，按3%的征收率計算繳納增值稅 300 萬元。

對于上述業(yè)務，資產管理公司如何確認企業(yè)所得稅收入,是按 6000 萬元確認，還是需將其管理的資管產品實現的 1.03 億收入也計入其申報的企業(yè)所得稅收入？

答：資產管理公司與資管產品屬于不同的主體，資產管理公司運營管理資管產品實現的收入歸屬于資管產品，不歸屬于資產管理公司；資產管理公司因運營管理資管產品而收取的管理費收 入歸屬于資產管理公司，屬于資產管理公司的收入。因此資產管 理公司應將 2018 年度因運營管理資管產品而取得的 6000 萬元管 理費收入計入自身收入，不需將其管理的資管產品實現的 1.03 億收入計入自身收入。

【重磅政策2】明確了集團間股權激勵的企業(yè)所得稅扣除問題

以母公司股票進行股權激勵的稅務處理問題 境外上市公司向其中國子公司員工授予股票期權，書面協議約定，三年后實際行權時，由母公司發(fā)行 1,000 股股票期權，子公司部分員工可以每股30元的價格購買母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關成本費用。其余條件均與上述股權激勵問題相同。

問：18 號公告僅適用于上市公司本身的股權激勵計劃，未說明其是否適用于上市集團內子公司的股權激勵計劃的情形。對于境外上市母公司授予境內子公司員工的股權激勵，在子公司承擔相應成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？

答：企業(yè)股權激勵支出實質屬于工資薪金支出。根據《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年 18度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現 金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加 、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”對于用母公司股票向員工進行股權激勵的，屬于子公司向員工支付的非現金形式的勞動報酬，應作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵對象實際行權時按照有關規(guī)定稅前扣除。

【重磅政策3】發(fā)行債券利息稅前扣除合法有效憑證明確

問：某上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，計入上市公司的“財務費用—利息支出”。利息支付流程是公司根據券商的通知，將相應的利息款項劃轉至上交所 賬戶，再由上交所根據債券持有人信息，將相應的利息劃轉至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結算登記有限責任公司的債券兌付確認書，可否以債券兌付確認書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結算有限公司（以下簡稱中國結算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結算轉給投資者的利息支出均有記錄，稅務機關可以通過中國結算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據資料稅前扣除。

【重磅政策4】永續(xù)債企業(yè)所得稅扣除的過渡銜接問題

① 永續(xù)債稅務處理的銜接問題

問：《財政部國家稅務總局關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第64 號，以下簡稱64 號公告）自2019 年1 月1 日起施行，對于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進行稅務處理？

答：按照《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018 年第57 號，以下簡稱57 號公告）的規(guī)定，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額及應納所得稅時，稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統一會計制度計算。對于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的，由于稅收規(guī)定不明確，投資方可以參照發(fā)行方的會計處理進行相應稅務處理，即：對于發(fā)行方將永續(xù)債確認為金融負債的，投資方應確認為利息收入；對于發(fā)行方將永續(xù)債確認為其他權益工具，并且其分配的利息小于累計留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，對于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

【重磅政策5】明確了股票換ETF基金的企業(yè)所得稅處理

問：某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現金收入，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：根據《實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！蓖瑫r，根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）第二條的規(guī)定，當資產所有權發(fā)生改變時應按公允價值視同銷售，確認資產轉讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉換成ETF 基金，股票的所有權由該公司變更到ETF 基金，股票的所有權發(fā)生變更，因此該公司應視同按公允價值轉讓股票，計算股票轉讓所得或損失。按照《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116 號）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D換成ETF 基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產投資遞延納稅政策，應一次性計入當期納稅所得。

【重磅政策6】明確私募基金分紅不享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠待遇

問：對投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

答：考慮到一是財稅〔2008〕1 號出臺時，是針對原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺時不包括私募基金；二是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值人群，不適用于社會普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和維護社會公平的角度，不應對投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此，對投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。

【重磅政策7】該死的視同銷售企業(yè)所得稅處理，終于有稅務局肯明確說話了

問：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應確認視同銷售收入？相關費用如何進行扣除？

情形1：A 公司生產餅干，將本公司生產的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元，市場零售價為每盒100 元。若適用企業(yè)會計準則，會計處理對于收入的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；同時應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產成本。

答：根據《實施條例》第二十五條、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）第二條的規(guī)定，當企業(yè)資產的所有權發(fā)生改變或將勞務用于廣告業(yè)務宣傳時，應按公允價值視同銷售收入。

情形1：在稅務處理時，A 公司應分解為兩個行為：一是按照產品公允價值10,000 元確認收入，并結轉成本7,000 元；二是按照產品公允價值10,000 元作為職工福利費支出。稅務處理與會計處理一致，不需做納稅調整。

【重磅政策8】明確了非股權投資企業(yè)投資收益，可以作為業(yè)務招待費扣除依據

問：不是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，能否作為計算業(yè)務招待費的基數？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號，以下簡稱國稅函〔2010〕79 號）第八條的規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！眹惡?010〕79 號第八條對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)未限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產生的經濟利益流入（包括股息、紅利以及轉讓股權收入）有關。依據上述分析，國稅函〔2010〕79 號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數。

【重磅政策9】明確以公允價值計量的投資性房地產不能稅前扣除折舊

問：以公允價值模式計量的投資性房地產，在會計處理中不對房屋或土地使用權計算折舊或攤銷，是以該資產公允價值的變化計入公允價值變動損益。在稅務處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除？

答：考慮到以公允價值模式計量的投資性房地產是企業(yè)的投資資產，不屬于消耗性資產，不需要通過折舊或攤銷的方式予以補償，因此會計核算不計算折舊或攤銷。在稅務處理時遵從會計處理方式，按照15 號公告第八條的規(guī)定，以公允價值模式計量的投資性房地產不得計算折舊或攤銷從稅前扣除。

【重磅政策10】明確應付未付款項繳納企業(yè)所得稅以企業(yè)自主判斷為主，稅務判斷為輔

問：企業(yè)的應付未付款項，在什么情況下應計入收入計征企業(yè)所得稅？

答：根據《實施條例》第二十二條的規(guī)定，確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于何種情況屬于“確實無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當事人，更了解債權人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機關如有確鑿證據表明因債權人(自然人)失蹤或死亡，債權人(法人)注銷或破產等原因導致債權人債權消亡的，稅務機關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入計征企業(yè)所得稅。

文章來源：財稅星空、北京稅務

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