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自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》發(fā)布以來,收入確認(rèn)的稅會(huì)差異,一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。特別是合同簽署后,確認(rèn)收入時(shí)產(chǎn)生稅會(huì)差異怎么處理,常常困擾著納稅人。為此中國(guó)稅務(wù)報(bào)就實(shí)務(wù)中的常見問題進(jìn)行了深入分析,供讀者參考。
實(shí)務(wù)中,建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時(shí)完工就需要支付罰款的問題,這是否會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異?
這屬于新收入準(zhǔn)則中的可變對(duì)價(jià)問題。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,合同存在可變對(duì)價(jià)時(shí),須結(jié)合合同可能導(dǎo)致的結(jié)果來進(jìn)行處理。如果合同僅有兩種結(jié)果,則需要按最可能發(fā)生的金額確認(rèn)交易價(jià)格總額;如果合同存在多個(gè)結(jié)果,則以期望值確認(rèn)交易價(jià)格總額。但是,企業(yè)所得稅處理中,對(duì)銷售收入的確認(rèn),一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則,不認(rèn)可此類可變對(duì)價(jià),因此可能存在稅會(huì)差異。
舉例來說,建筑施工企業(yè)甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定,合同總價(jià)款為100萬元,并約定:如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內(nèi)竣工,須支付給其客戶10萬元罰款,該罰款將直接從合同價(jià)款中扣除。甲公司對(duì)合同結(jié)果做了評(píng)估,認(rèn)為工程按時(shí)完工的概率為40%,延期的概率為60%。
在這種情況下,由于該合同可能面臨兩種結(jié)果,甲公司認(rèn)為,按照最可能發(fā)生金額,能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲取的對(duì)價(jià)金額。因此,會(huì)計(jì)核算時(shí),甲公司估計(jì)的交易價(jià)格為90萬元(100-10),即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)所得稅相關(guān)政策則不認(rèn)可甲公司合同開始日的可變對(duì)價(jià)10萬元,甲公司應(yīng)將100萬元作為合同預(yù)計(jì)總收入,并在納稅期末按完工進(jìn)度確認(rèn)收入,未來實(shí)際發(fā)生罰款時(shí),再?gòu)漠?dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。
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