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隨著金稅三期的實施和完善,企業(yè)的稅務風險更容易暴露,所以我們必須將稅務風險控制在日常工作中。在匯算清繳工作中,需要關注的主要稅務風險點,包括:
1. 收入類項目的風險
(1)收入核算不準確,包括人為的調(diào)整納稅期間的收入發(fā)生時間。
(2)企業(yè)所得稅收入與其他稅種收入存在較大差異,沒有按照國稅函[2008 ]875號文的要求確認企業(yè)所得稅的收入。
(3)取得手續(xù)費收入,未計入收入總額,包括代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。
(4)取得補貼收入,未正確區(qū)分是否為應稅收入。不征稅財政收入要求??顚S?,單獨記賬,到當?shù)囟悇諜C關備案。
(5)取得收入掛在往來賬上不計收入。
2. 扣除類項目的風險
(1)限額扣除類項目,未按照稅法規(guī)定標準扣除,包括業(yè)務招待費、職工福利費等。
(2)營業(yè)成本核算不準確,包括工資薪金和產(chǎn)品成本。
(3)收購發(fā)票開具不合規(guī),不能在稅前扣除。
(4)取得發(fā)票雖然票面沒有問題,但與實際經(jīng)營不符而多進成本。
(5)應視同工資薪金的各種勞動報酬支出,未做納稅調(diào)整,造成福利費等計算限額的基礎發(fā)生差錯。
(6)支付與取得收入無關的其他支出,包括與企業(yè)無關人員的飛機票、旅游門票等。
(7)成本費用未通過正確科目核算,比如發(fā)生一些福利性質的費用,未通過職工福利費科目核算,也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。
(8)建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出,作為財務費用稅前列支,未作納稅調(diào)整。
(9)不允許扣除項目。包括贊助支出、行政罰款、稅收滯納金、除相關文件明確的準備金,資產(chǎn)減值準備等。
(10)研發(fā)費用加計扣除不符合規(guī)定,包括虛列項目,項目不符合三新范圍,擴大扣除范圍等。
(11)應由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支,為職工支付不得稅前扣除的商業(yè)保險,包括為職工支付人身意外險。
3. 虧損彌補的風險
彌補和結轉虧損的數(shù)據(jù)是否與征收系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一致,是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。
4. 資產(chǎn)類項目的風險
(1)資產(chǎn)減值損失準備。不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出,不得稅前扣除。
(2)資產(chǎn)損失扣除。經(jīng)營過程中發(fā)生了資產(chǎn)損失,應該按照文件的規(guī)定,分類進行資產(chǎn)損失清單申報或資產(chǎn)損失專向申報,作為年度申報表的附報資料到辦稅服務廳進行申報,然后才能進行年度納稅申報表的填報。
(3)公允價值變動收益。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。
5. 稅收優(yōu)惠的風險
企業(yè)所得稅優(yōu)惠目前分為審批類、備案類。納稅人的經(jīng)營項目或所得如果屬于審批類或備案類,應事先向主管稅務機關提出申請或備案,經(jīng)稅務機關登記核準后,才可以享受稅收優(yōu)惠。納稅人未按規(guī)定審批或備案的,一律不得享受減免稅。因此,審批或備案是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的先決條件。
6. 關聯(lián)交易的風險管控
按照稅收相關規(guī)定,企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調(diào)整。
了解企業(yè)所得稅的納稅風險,我們即可針對這些風險進行相應的調(diào)整,有助于我們?yōu)閰R算清繳做好準備。
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