取得不動產(chǎn)分期抵扣進項稅的稅收解析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/06/08 12:02:16　　字體：大小

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取得不動產(chǎn)分期抵扣進項稅的稅收解析

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

解析：

1、此類不動產(chǎn)必須在會計上作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”核算，作為其他科目核算統(tǒng)統(tǒng)不行，例如“投資性房地產(chǎn)”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“融資租入固定資產(chǎn)”科目進項稅額都不能分期抵扣，應進行一次性抵扣。

2、取得的不動產(chǎn)不僅限于購買，還包括其他形式取得的不動產(chǎn)。

3、明確了不動產(chǎn)在建工程的內(nèi)容。

4、明確舉例哪些不動產(chǎn)不適用分兩年抵扣的情形，應再加上“投資性房地產(chǎn)”。“投資性房地產(chǎn)”也可以一次性抵扣進項稅。

取得不動產(chǎn)分期抵扣進項稅的稅收解析

二、納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

解析：

1、只有購進貨物和設計服務、建筑服務這三種形式，才需要分期抵扣。例如如果購進的是評估或監(jiān)理服務，也不需要分期抵扣，應一次抵扣進項稅。明確了購進購物的含義，指的是構成不動產(chǎn)實體的材料和設備。

2、用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，才需要分期抵扣。

三、納稅人按照規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

解析：

取得的合法有效的增值稅扣稅憑證在取得的當期必須全額進行認證抵扣，再將其中的40%扣減，作為待抵扣進項稅額。

取得不動產(chǎn)分期抵扣進項稅的稅收解析