2018高級會計(jì)師考試案例分析題：作業(yè)成本法

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/03/23 16:07:21　字體：大小

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（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念（★★）

作業(yè)成本法是一種依據(jù)“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的邏輯思維，對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，根據(jù)成本動因計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。

概念	闡釋	備注
資源	在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。由于作業(yè)耗費(fèi)了資源，才發(fā)生了各類成本	材料費(fèi)、動力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等
作業(yè)	企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進(jìn)行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱	單位級作業(yè)：直接材料、直接人工等
		批次級作業(yè)：機(jī)器調(diào)整費(fèi)、材料處理費(fèi)等
		品種級作業(yè)：設(shè)備檢測費(fèi)、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)費(fèi)等
		設(shè)施級作業(yè)：折舊費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)、企業(yè)行政管理費(fèi)等

	闡釋	備注
成本動因	成本變化的原因或成本驅(qū)動因素	資源動因：將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)（或成本庫）的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系
		作業(yè)動因：將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)
	確定成本動因需要考慮多樣化、相關(guān)性和計(jì)量成本等因素
作業(yè)中心	具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合	材料處理作業(yè)中心包括材料采購、檢驗(yàn)、入庫、倉儲等作業(yè)
成本庫	同質(zhì)作業(yè)中心歸集的各作業(yè)成本之和
備注：同質(zhì)作業(yè)應(yīng)該符合兩個特征，即邏輯上具有相關(guān)性；對所有產(chǎn)品具有大致相同的消耗比率。

（二）作業(yè)成本法的核算程序與方法（★★★）

作業(yè)成本法的核算分兩步：一是根據(jù)資源動因把資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本；二是根據(jù)作業(yè)動因把作業(yè)成本分配給最終成本對象。

2018高快案例分析題：作業(yè)成本法

某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：
　　（1）甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量及相關(guān)成本如下表：

項(xiàng)目	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品
產(chǎn)量（件）	1000	4000
單位產(chǎn)品機(jī)器小時	4	4
直接材料單位成本	5	12
直接人工單位成本	10	4
制造費(fèi)用（元）	20000

（2）經(jīng)作業(yè)分析，相關(guān)的作業(yè)成本資料如下表：

作業(yè)名稱	成本動因	作業(yè)成本	作業(yè)量
作業(yè)名稱	成本動因	作業(yè)成本	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品	合計(jì)
設(shè)備維護(hù)	維護(hù)次數(shù)	6000	8	2	10
訂單處理	訂單份數(shù)	4000	70	30	100
機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備	調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)	3600	30	10	40
機(jī)器運(yùn)行	機(jī)器小時	4000	4000	16000	20000
質(zhì)量檢驗(yàn)	檢驗(yàn)次數(shù)	2400	60	40	100
合計(jì)		20000

案例

甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。

2016年6月，A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外A、B兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表：

作業(yè)名稱	作業(yè)成本（萬元）	成本動因	作業(yè)量
作業(yè)名稱	作業(yè)成本（萬元）	成本動因	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	合計(jì)
材料整理	200	人工小時	100	60	160
機(jī)器運(yùn)行	400	機(jī)器小時	300	100	400
設(shè)備維修	100	維修小時	50	50	100
質(zhì)量檢測	150	質(zhì)檢次數(shù)	25	25	50
合計(jì)	850	－	－	－	－

　　要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。

【正確答案】A產(chǎn)品的制造費(fèi)用
　　＝100×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（萬元）
　　A產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝550/500＝1.1（萬元）
　　B產(chǎn)品的制造費(fèi)用
　?。?0×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元）
　　B產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝300/250＝1.2（萬元）
　　區(qū)別：
　　作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。