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2018高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題：作業(yè)成本法
2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)名正在進(jìn)行中，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校專(zhuān)門(mén)整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師第七章知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，幫助大家針對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的練習(xí)。更多高會(huì)輔導(dǎo)課程戳這里>>
（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念（★★）
作業(yè)成本法是一種依據(jù)“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的邏輯思維，對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映，根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。
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概念 |
闡釋 |
備注 |
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資源 |
在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。由于作業(yè)耗費(fèi)了資源，才發(fā)生了各類(lèi)成本 | 材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等 |
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作業(yè) |
企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所進(jìn)行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱(chēng) | 單位級(jí)作業(yè)：直接材料、直接人工等 |
| 批次級(jí)作業(yè)：機(jī)器調(diào)整費(fèi)、材料處理費(fèi)等 | ||
| 品種級(jí)作業(yè)：設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)費(fèi)等 | ||
| 設(shè)施級(jí)作業(yè)：折舊費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)、企業(yè)行政管理費(fèi)等 |
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闡釋
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備注
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成本動(dòng)因
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成本變化的原因或成本驅(qū)動(dòng)因素
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資源動(dòng)因：將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)（或成本庫(kù)）的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系
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作業(yè)動(dòng)因：將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)
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確定成本動(dòng)因需要考慮多樣化、相關(guān)性和計(jì)量成本等因素
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作業(yè)中心
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具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合
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材料處理作業(yè)中心包括材料采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)等作業(yè)
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成本庫(kù)
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同質(zhì)作業(yè)中心歸集的各作業(yè)成本之和
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備注：同質(zhì)作業(yè)應(yīng)該符合兩個(gè)特征，即邏輯上具有相關(guān)性；對(duì)所有產(chǎn)品具有大致相同的消耗比率。
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（二）作業(yè)成本法的核算程序與方法（★★★）
作業(yè)成本法的核算分兩步：一是根據(jù)資源動(dòng)因把資源分配給作業(yè)形成作業(yè)成本；二是根據(jù)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本分配給最終成本對(duì)象。
某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：
（1） 甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量及相關(guān)成本如下表：
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項(xiàng)目
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甲產(chǎn)品
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乙產(chǎn)品
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產(chǎn)量（件）
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1000
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4000
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單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)
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4
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4
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直接材料單位成本
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5
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12
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直接人工單位成本
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10
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4
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制造費(fèi)用（元）
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20000
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（2）經(jīng)作業(yè)分析，相關(guān)的作業(yè)成本資料如下表：
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作業(yè)名稱(chēng)
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成本動(dòng)因
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作業(yè)成本
|
作業(yè)量
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甲產(chǎn)品
|
乙產(chǎn)品
|
合計(jì)
|
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設(shè)備維護(hù)
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維護(hù)次數(shù)
|
6000
|
8
|
2
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10
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訂單處理
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訂單份數(shù)
|
4000
|
70
|
30
|
100
|
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機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備
|
調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)
|
3600
|
30
|
10
|
40
|
|
機(jī)器運(yùn)行
|
機(jī)器小時(shí)
|
4000
|
4000
|
16000
|
20000
|
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質(zhì)量檢驗(yàn)
|
檢驗(yàn)次數(shù)
|
2400
|
60
|
40
|
100
|
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合計(jì)
|
|
20000
|
|
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案例
甲公司為一家制造類(lèi)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來(lái)越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來(lái)越小。甲公司自2012年以來(lái)采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。
2016年6月，A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺(tái)和250臺(tái)，單位直接成本分別為0.4萬(wàn)元和0.6萬(wàn)元。此外A、B兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表：
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作業(yè)名稱(chēng) |
作業(yè)成本（萬(wàn)元） |
成本動(dòng)因 |
作業(yè)量 |
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| A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 合計(jì) | |||
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材料整理 |
200 | 人工小時(shí) | 100 | 60 | 160 |
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機(jī)器運(yùn)行 |
400 | 機(jī)器小時(shí) | 300 | 100 | 400 |
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設(shè)備維修 |
100 | 維修小時(shí) | 50 | 50 | 100 |
|
質(zhì)量檢測(cè) |
150 | 質(zhì)檢次數(shù) | 25 | 25 | 50 |
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合計(jì) |
850 | － | － | － | － |
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要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
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【正確答案】A產(chǎn)品的制造費(fèi)用
＝100×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（萬(wàn)元） A產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝550/500＝1.1（萬(wàn)元） B產(chǎn)品的制造費(fèi)用 ?。?0×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬(wàn)元） B產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用＝300/250＝1.2（萬(wàn)元） 區(qū)別： 作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配；傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 |
糾錯(cuò)責(zé)任編輯：園園
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