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備考信息
1.可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
2.可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理
(1)設置的會計科目
設置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目。
(2)可供出售金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收項目。
注意:
第一,如為債券投資,取得時的處理與持有至到期投資一致。
第二,如為權益工具,除交易費用的處理計入初始金額外,其他與交易性金融資產(chǎn)一致。
(3)企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應當作為投資收益進行會計處理。
注意:
第一,如為權益工具,被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利,確認投資收益,與交易性金融資產(chǎn)處理一致。
第二,如為債券投資,資產(chǎn)負債表日確認利息收入,與持有至到期投資處理一致。
(4)在資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益,計入所有者權益,不構(gòu)成當期利潤。
(5)資產(chǎn)負債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理,同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的,應當在原己確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權益。
注意:
第一,如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌,應確認發(fā)生了減值;
第二,減值的一般會計處理為,按確認的減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”;
第三,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出,計入當期損益;
第四,如果減值因素消失,公允價值回升,應在已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當期損益,屬于權益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積。
(6)可供出售金融資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn),應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理,同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。
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