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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點分享:存貨

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/06/14 09:25:17  字體:

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一 存貨

(一)存貨內(nèi)容

原材料 在產(chǎn)品 半產(chǎn)品 產(chǎn)成品 商品 包裝物 低值易耗品 委托代銷商品

(二)存貨成本

采購成本 加工成本 其他成本

(三)存貨的計價方法

個別計價法 先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法:

存貨單位成本=月初庫存存貨+本月存庫存貨/月初庫存數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的成本

移動加權(quán)平均法:

存貨單位成本=原有庫存存貨的實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本/原有庫存數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量*本月月末存貨數(shù)量

二 原材料

(一)采用實際成本計算

① 會計科目

原材料 在途物資

①  賬務(wù)處理

貨款已經(jīng)支付或者開出承兌商業(yè)匯票,同時材料已經(jīng)驗收入庫。

借:原材料

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

 貸:銀行存款

貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未入庫

借:在途物資

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項稅額)

 貸:銀行訊款

貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫

借:原材料

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

 貸:應(yīng)付賬款

暫估入賬

借:原材料

  貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

借:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款

  貸:原材料

借:原材料

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

  貸:銀行存款

貨款已經(jīng)預(yù)付,材料尚未驗收入庫

借:預(yù)付賬款

  貸:銀行存款

借:原材料

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:預(yù)付賬款

②  發(fā)出材料

借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

           ——輔助生產(chǎn)成本

           制造費(fèi)用

           管理費(fèi)用

  貸:原材料

(二)采用計劃成本計算

①會計科目

原材料 材料采購 材料成本差異

②賬務(wù)處理

貨款已經(jīng)支付,同時材料驗收入庫

借:材料采購

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

  貸:銀行存款

貨款已經(jīng)支付,材料尚未驗收入庫

借:材料采購

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

  貸:銀行存款

貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫

借:材料采購

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

  貸:應(yīng)付賬款

暫估入賬

借:原材料

  貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款

借:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款

  貸:原材料

借:原材料

  貸:材料采購

      材料成本差異

借:原材料

    材料成本差異

  貸:材料采購

本期材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本差異+本期驗收入庫的成本差異/期初結(jié)存的計劃成本+本期驗收入庫的計劃成本*100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本的差異/期初結(jié)存材料的計劃成本*100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*本期材料成本差異率

三 包裝物

①包裝物概述

生產(chǎn)過程中用于包裝作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計價的包裝物

隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物

出租或出借給購買單位使用的包裝物

②賬務(wù)處理

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借:生產(chǎn)成本

    材料成本差異

  貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物

隨同商品出售包裝物

借:銷售費(fèi)用

    材料成本差異

  貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物

借:銀行存款

  貸:其他業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:其他業(yè)務(wù)成本

  貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物

      材料成本差異

四 低值易耗品

賬務(wù)處理:采用分次攤銷法

領(lǐng)用時:

借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用

  貸:周轉(zhuǎn)材料-地址易耗品-在庫

攤銷時(第一次攤銷)

借:制造費(fèi)用

  貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷

攤銷時(第二次攤銷)

借:制造費(fèi)用

  貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷

同時結(jié)轉(zhuǎn)

借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷

  貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用

五 委托加工物資

①發(fā)出物資:

借:委托加工物資

  貸:原材料

      材料成本差異

②支付運(yùn)費(fèi)加工費(fèi)

借:委托加工物資

  貸:銀行存款

③ 加工完成后驗收入庫

借:庫存商品

  貸:委托加工物資

材料成本差異

注意:需要繳納消費(fèi)稅,由受托方代扣代繳,收回后用于直接銷售的

借:庫存商品

  貸:委托加工物資

收回后用于繼續(xù)加工的

借:庫存商品

  貸:委托加工物資

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

六 庫存商品

一 庫存商品的內(nèi)容

庫存商品可按照實際成本核算,也可按照計劃成本核算,核算方法與原材料類似。

二 庫存商品的賬務(wù)處理

① 驗收入庫商品

借:庫存商品

  貸:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

② 銷售商品

借:主營業(yè)務(wù)成本

  貸:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

采用進(jìn)價和售價核算的,月末應(yīng)分?jǐn)偵唐返倪M(jìn)銷差價

借:商品進(jìn)銷差價

  貸:主營業(yè)務(wù)成本

商品流通企業(yè)的庫存商品可以采用毛利率法和售價金額核算法

① 毛利率法

公式:毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額*毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

(銷售凈額=銷售成本-銷售毛利 或 銷售毛利=銷售成本-銷售凈額)

期末存貨成本=期初存貨成本+本期存貨成本-本期銷售成本

② 售價金額核算法

公式:商品進(jìn)銷差價率=期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價/期初庫存商品售價+本期購入商品售價*100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入*商品進(jìn)銷差價率

本期銷售商品成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本

七 存貨清查

一 存貨盤盈的賬務(wù)處理

借:原材料/庫存商品(管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前)

  貸:待處理財產(chǎn)損溢

借:待處理財產(chǎn)損溢

  貸:管理費(fèi)用

二 存貨的盤虧賬務(wù)處理

借:待處理財產(chǎn)損溢

  貸:原材料/庫存商品

借:原材料(入庫的殘料價值)

    其他應(yīng)收款(應(yīng)由保險公司和過失人賠償?shù)牟糠郑?/p>

    管理費(fèi)用(屬于一般經(jīng)營損失)

    營業(yè)外支出(屬于非常損失)

 貸:待處理財產(chǎn)損溢

八 存貨減值

一 存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低來計量

當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值,表明存貨可能發(fā)生損失,應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)這一損失,計入當(dāng)期損益,并相應(yīng)減少存貨的賬面價值。

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

二 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

當(dāng)存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時

借:資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備

  貸:存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備時

借:存貨跌價準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備

結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時,對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的

借:存貨跌價準(zhǔn)備

  貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

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