原材料按計劃成本核算一直是考試的一個難點，知識點再難也有解題的辦法，兵來將擋水來土掩，大家不要知難而退，要學會見招拆招。下面就帶領大家一起來見招拆招慢慢攻克這個難點。要集中精神看哦。

其實原材料按計劃成本的核算本質(zhì)上還是按實際成本核算，就是將實際成本分為計劃成本和差異兩部分了。

1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

注意：材料成本差異是原材料的備抵附加調(diào)整賬戶，類似的還有待處理財產(chǎn)損益科目。

2.基本核算程序

簡單說，原材料按計劃成本的核算分兩步來完成。

第一步分解，將實際成本分解為計劃成本和材料成本差異。

第二步還原，將計劃成本還原為實際成本。

具體的分解和還原過程如下所示：

（1）采購

借：材料采購（實際成本）

    貸：銀行存款

（2）驗收入庫

借：原材料（計劃成本）

    貸：材料采購（計劃成本）

注意：原材料驗收入庫時是用計劃成本核算的。

（3）結轉(zhuǎn)驗收入庫形成的差異

①計劃成本大于實際成本

這種情況下實際成本小于計劃成本，就為公司節(jié)約了成本，計劃成本減去實際成本的差額我們稱之為節(jié)約差。

這時就需要介入材料成本差異賬戶來進行調(diào)整。

會計分錄如下所示：

借：材料采購

    貸：材料成本差異

②計劃成本小于實際成本

這種情況下實際成本要大于計劃成本，那么公司的成本就會超支了，實際成本減去計劃成本的差額我們稱之為超支差。運用材料成本差異賬戶來進行調(diào)整，

會計分錄如下：

借：材料成本差異

    貸：材料采購

（4）發(fā)出原材料

借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）

    貸：原材料（計劃成本）

（5）期末結轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的差異額

①結轉(zhuǎn)應負擔的節(jié)約差

借：材料成本差異

    貸：生產(chǎn)成本

②結轉(zhuǎn)應負擔的超支差

借：生產(chǎn)成本

    貸：材料成本差異

發(fā)出材料計劃成本應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×差異率

總結：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

打起精神，下面帶領大家一起來看一個例題。

【例題.單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（ ）元。

A.－3000

B.3 000

C.－3450

 D.3 450

正確答案B

答案解析：

當月材料成本差異率=（－300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；

本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150 000×2%=3 000（元）。

注意：有學員反映，材料成本差異借貸方容易混淆，搞不清楚到底是怎么回事。 在這里就用這個例子給大家解釋一下。月初材料成本差異貸方余額300為節(jié)約差，用負數(shù)表示；月本月收入材料的超支差記在借方，用正數(shù)表示。

大家看明白了嗎？如果還是對這個知識點大家還有不清楚的地方，建議大家可以好好聽聽楊聞萍老師在初級會計實務課程里的精細條理的講解。

學完知識點了，由于這個知識點比較難，大家一定不要忘了練習哦。網(wǎng)校為大家精心準備了正保題庫，建議大家在基礎學習階段可以按照自己的需求選擇正保題庫按章節(jié)、知識點兩種練習方式， 這樣對大家的備考更有針對性，便于強化與鞏固考試大綱中的高分知識點。

溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網(wǎng)校論壇進行討論。希望大家認真學習，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領大家一起去攻克“包裝物”這個知識點，敬請期待！

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