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原材料

原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（一）采用實際成本核算

1.科目設置

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。

本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“應付賬款”科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。"應付賬款"科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記支付的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。

“預付賬款”科目用于企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務在“應付賬款”科目中核算。

2.賬務處理

（1）購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

①貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫

②貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達貨尚未驗收入庫

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫

④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫

（2）發(fā)出材料

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在附注中予以說明。

（二）★采用計劃成本核算

1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存次啊聊實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

原材料實際成本＝“原材料”科目借方余額＋“材料成本差異”科目借方余額（或－“材料成本差異”科目貸方余額）

2.★賬務處理

（1）購入材料

①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。

（2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據(jù)所發(fā)材料的用途，按計劃成本分布記入“成產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，同時結轉材料成本差異。

企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應有計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉。

★本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率

如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率