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美國會計的主要特征

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/06/15 13:52:34  字體:

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美國證券市場極為發(fā)達,保護證券(股票和債券)投資者的利益是美國會計理論與實務的出發(fā)點和總目標,而公認會計準則的制定,也以維護這些投資人的利益為前提。

(一)會計的基本理論

1.理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則一個值得注意的特點是FASB概念公告的會計確認和計量原則中,沒有確立穩(wěn)健原 則,也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此持中立態(tài)度,它認為:(1)穩(wěn)健主義是財務報告時應持的態(tài)度,而并不是會計確認和計量的原則。(2)一方面它認為穩(wěn)健主義有其地位,另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾,因而“應用這一慣例時要謹慎從事”;一方面強調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃,另一方面又認為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。(3)穩(wěn)健主義是一項慣例,而不是一項基本原則,這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強制性,而原則卻是不可違背的。

2.不強求會計術語用詞的統(tǒng)一

美國的公認會計原則對會計實務進行的是原則性規(guī)范,各公司的具體會計處理有一定的靈活性,F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式,因此,各企業(yè)之間的會計名詞術語和報表格式有著一定的差異。

(二)主要會計方法

美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎以及實現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。

1.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)在清理前,其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎上有所增減,但出于穩(wěn)健考慮,根SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》,可將價值降低到公允市價。

2.存貨

存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價,其中成本可以選擇先進先出法、后進后出法、加權平均法計算,但后進先出法運用得至為普遍。而市價值的計價則是重置成本,其上限為可變現(xiàn)凈值,下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。

3.研究開發(fā)費用

研發(fā)費用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法,即全部支出都必須在當期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發(fā)涉及太多不確定的因素,一項支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。

4.租賃業(yè)務

美國對租賃業(yè)務的會計計量強調(diào)的是“實質(zhì)重于形式”。當與租賃資產(chǎn)所有權相聯(lián)系的風險和報酬已轉移給承租人時,該項租賃應確認為資產(chǎn)的購置(融資租賃)。

5.所得稅會計

由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一,存在永久性差別和時間性差異。

6.投資

7.商譽

商譽確認為一項資產(chǎn),但規(guī)定商譽不必進行攤銷,而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試,在特殊情況下,要求進行基準評估。

(三)報告體系

美國的財務報告是陽光下的報告,上市公司所要求的會計披露是世界上至嚴格的,這是保護投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券,則財務報表一定要向社會公布,因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務報告包括:(1)管理部門報告;(2)獨立審計師報告;(3)主要財務報表(收益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表);(4)管理部門對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的討論和分析;(5)財務報表的注釋;(6)五年或十年選擇財務數(shù)據(jù)的比較;(7)有選擇的季度財務資料。

(四)合并會計實務

美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒,基于對投資者決策信息的需求,全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求,且不要求提供母公司單獨的財務報表。然而,對于債權人而言,各公司獨立的財務報表顯然優(yōu)于合并財務報表,從中也不難領略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書《企業(yè)合并》允許企業(yè)采用兩種會計方法:購買法和權益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進行合并,也有相當一部分(約1/5)企業(yè)合并在滿足性文獻所規(guī)定的條件下,按照權益集合法進行會計處理。1999年,F(xiàn)ASB宣布要取消權益集合法,SEC也支持這種立場。

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