1. 回顧完全成本法（Absorption costing）

完全成本法是處理間接費(fèi)用的一種比較傳統(tǒng)的方法，一共包括了三個(gè)階段，第一個(gè)是歸集（Allocation），第二個(gè)是分配（Apportionment），倒計(jì)時(shí)一個(gè)是吸收（Absorption）。這里有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)需要學(xué)員們注意，那就是在Apportionment中，需要做兩步才能完成倒計(jì)時(shí)的分配，首先要先對(duì)general overheads進(jìn)行分配，然后再對(duì)各個(gè)服務(wù)部門的成本進(jìn)行分配已完成至終的Apportionment。

2. 間接費(fèi)用的吸收

在完全成本法中，吸收發(fā)生的成本實(shí)際上是按照一個(gè)事先預(yù)定好的吸收率進(jìn)行吸收，因?yàn)樵趯?shí)際生產(chǎn)中，工程不能等實(shí)際的組裝等環(huán)節(jié)發(fā)生了成本以后再進(jìn)行吸收，這樣就會(huì)大大影響生產(chǎn)的進(jìn)度。使用預(yù)先決定好的吸收率有三個(gè)步驟需要執(zhí)行。

第一個(gè)是要預(yù)期在接下來的年度應(yīng)該會(huì)發(fā)生的間接成本是多少；第二個(gè)步驟是需要預(yù)計(jì)總共的小時(shí)數(shù)，產(chǎn)品的件數(shù)和直接成本的金額；倒計(jì)時(shí)一步就是計(jì)算吸收率，計(jì)算公式為Absorption rate=Estimated overhead÷Budgeted activity level。學(xué)員們一定要注意，公式中提到的Budgeted activity level是會(huì)隨著題目要求變化而變化的，意思也就是說，如果題目中說以工作的小時(shí)說來分?jǐn)侲stimated overhead，那么Budgeted activity level就是總共消耗的小時(shí)數(shù)，如果題干要求是以產(chǎn)片的數(shù)量來分?jǐn)侲stimated overhead，則Budgeted activity level就是產(chǎn)品的總件數(shù)。

3. 過多或過少吸收間接費(fèi)用

過多或過少吸收間接費(fèi)用這種現(xiàn)象會(huì)發(fā)生在實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用和預(yù)先吸收的間接費(fèi)用不相同的時(shí)候。這種情況不能避免的原因是因?yàn)殚g接成本的吸收率是基于兩個(gè)預(yù)計(jì)的數(shù)值計(jì)算出來的，但凡其中的一個(gè)數(shù)值發(fā)生變化，就會(huì)使得前后發(fā)生和易吸收的間接成本數(shù)值不等，則導(dǎo)致了過多或過少吸收間接費(fèi)用。

同學(xué)們要注意，在這里提到的過多或過少吸收間接費(fèi)用是已經(jīng)吸收的間接成本相對(duì)于實(shí)際發(fā)生的間接成本而言的。即，如果是過的吸收了間接成本就意味著計(jì)入Cost of sales的成本比實(shí)際發(fā)生的間接成本要過。反之，計(jì)入Cost of sales的成本就比實(shí)際發(fā)生的間接成本要低，這就意味著間接成本少記錄了。