ACCA 專業(yè)事務(wù)總監(jiān)蘇艾蒙 (Sue Almond) 講述當(dāng)前各界正在采取哪些行動促使審計報告為投資者提供更豐富、更具有針對性、透明度更高的內(nèi)容和信息。

2013 年6 月召開的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB) 會議的主要議程是對審計師報告的征求意見草案進(jìn)行定稿。這次討論會至關(guān)重要，它是IAASB 為應(yīng)對全球金融危機(jī)——具體而言即滿足投資者對信息量更大的審計報告的要求 —所采取的行動的發(fā)展。鑒于許多監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在研究審計師報告，IAASB 必須堅持在這一領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)地位，以保持不同審計師報告在全球范圍內(nèi)的可比性，而這正是投資者的主要目標(biāo)之一。

此版征求意見草案是以2012 年開展的意見征詢、眾多的意見反饋和廣泛的調(diào)查為基礎(chǔ)編寫的?？陀^地講，各方對提議中的某些內(nèi)容提出了不同的觀點，特別是在審計師發(fā)表評論的章節(jié)，企業(yè)認(rèn)為審計師不應(yīng)在審計報告中提供關(guān)于企業(yè)的原始信息。

IAASB 近期階段的工作旨在協(xié)調(diào)整合各方觀點，并將概念真正付諸實施。審計師評論的概念還會保留，畢竟這是使用者的一個主要要求，但名稱改為“重要審計事項”，以強(qiáng)調(diào)所討論的領(lǐng)域?qū)儆趯徲嫞磭?yán)格控制在審計師的職責(zé)范圍之內(nèi)），而非廣義的企業(yè)事項（這一方面將由管理層提供評論）。這并不意味著報告的這個新章節(jié)僅僅包含審計師的觀點，遠(yuǎn)非如此。只要是被判斷為至重要的審計領(lǐng)域，都有可能存在風(fēng)險或成為需要評判的領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域，使用者一向要求提供更多的信息。

建立“篩選”過程

制定重點審計事項的規(guī)則，一個重大挑戰(zhàn)是“篩選”，即如何真正突出重點事項，避免報告充滿細(xì)枝末節(jié)、生搬硬套的語言。概念式地討論“風(fēng)險領(lǐng)域”非常容易，但實際上，企業(yè)和審計師的報告環(huán)節(jié)可能已經(jīng)全面覆蓋了這方面的大多數(shù)內(nèi)容。用戶想要的就僅僅是一個風(fēng)險“清單”嗎？審計師如何才能避免遺漏至關(guān)重要的信息呢？

征求意見草案中就重要審計事項提供了若干范例，這些范例可能會吸引很多關(guān)注和評論。這些范例是為了展示各種不同方法而專門編寫的，因此對這些方法各自效用的反饋會很有幫助。

我們將饒有興趣地期待任何試點工作的成果。在公共領(lǐng)域，沃達(dá)豐公司新推出了具有英國特色的審計報告，在私營領(lǐng)域，IAASB 將計劃實施試點項目。

對持續(xù)經(jīng)營的關(guān)切

草案中的另一個提議是在審計報告中加大關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的報告內(nèi)容。金融危機(jī)期間，持續(xù)經(jīng)營方面的報告相對匱乏，招致了眾多批評，IAASB 期望在這一領(lǐng)域更加透明公開。

不過有趣的是，在很大程度上會計準(zhǔn)則的措辭方式限制了審計師可以表達(dá)的內(nèi)容。如果不存在管理層要對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算、停止企業(yè)運營，或者沒有其他選擇余地的情況時，企業(yè)將運用持續(xù)經(jīng)營的會計基礎(chǔ)。這是一個臨界點，有時被形容為“清算師已經(jīng)在來的路上了”。這實際上應(yīng)該是管理層的職責(zé)：及時發(fā)現(xiàn)并披露可能影響企業(yè)未來的任何重大不確定性問題，而不是由審計師在報告中提出。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的討論也引出了IAASB 職責(zé)范圍之外的一個問題 — 責(zé)任。在許多國家，主觀性更強(qiáng)、具有前瞻性的信息和審計責(zé)任制度之間存在必然沖突。意見反饋者在考慮什么是切實可行的目標(biāo)時必須牢記這個問題。

這是審計行業(yè)取得的一大進(jìn)步。2012 年的意見征詢活動獲得了多方面的反饋，這次的征求意見草案需要各類利益相關(guān)方做出相同的努力，這樣該草案才能推動實施一系列的標(biāo)準(zhǔn)，促使審計師提供更透明、更有針對性的信息。

ACCA 主持關(guān)于審計變革的討論

4 月，歐洲議會西北英格蘭選區(qū)議員兼歐盟法律事務(wù) (JURI) 委員會審計議案起草人Sajjad Karim 在紐約進(jìn)行調(diào)查訪問，以進(jìn)一步了解美國和全球?qū)徲嬍袌?，從而考察議案在更大范圍內(nèi)會產(chǎn)生的影響。ACCA 在Sajjad Karim 訪問期間主辦了一場圓桌會議，吸引了各界人士參與。不出所料，會議的討論重點還是集中在歐盟議案中的關(guān)鍵內(nèi)容，如法定審計師輪換制、招標(biāo)和非審計服務(wù)。

幾乎所有行業(yè)對法定審計師輪換制都持強(qiáng)烈的反對態(tài)度。事實上，圓桌會議的前一天，美國國會發(fā)布了《審計誠信和工作保護(hù)法》（The Audit Integrity and Job Protection Act），這一法案將禁止在審計師輪換制問題上擬定任何規(guī)則，也使得審計師輪換成為有關(guān)人士熱烈討論的一個問題。不同國家和地區(qū)法定審計師輪換制的標(biāo)準(zhǔn)不同，這一法案會對身處其中的跨國企業(yè)產(chǎn)生什么實際影響也引起了人們的關(guān)注。

圓桌會議的與會者非常支持采用已經(jīng)頒布的國際標(biāo)準(zhǔn)，如國際審計準(zhǔn)則（ISAs）和國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）道德規(guī)范。

圓桌會議后，歐洲議會議員Sajjad Karim提交了歐盟審計議案的至終修正案，議會將對此進(jìn)行投票表決。該修正案的立場與ACCA 兩年前對至初議案所持的立場相同，支持采用國際標(biāo)準(zhǔn)，在任命審計師和批準(zhǔn)非審計服務(wù)方面加強(qiáng)審計委員會的作用，承認(rèn)專業(yè)機(jī)構(gòu)在保障審計質(zhì)量（尤其是在非公開領(lǐng)域）方面的關(guān)鍵作用。

Arnold Schilder

IAASB 主席

“IAASB 在制定審計師報告議案方面發(fā)揮了領(lǐng)導(dǎo)作用，現(xiàn)在每個人都要發(fā)揮自身作用，實現(xiàn)審計師報告的變革。在之前的討論中，我們已經(jīng)聽取了反饋意見，相信我們的這個草案能夠滿足用戶需求，同時又能考慮到一些實際的挑戰(zhàn)。我們還將廣泛地討論審計師報告，盡力尋求反饋，使我們能盡早敲定這項議案。”

穆百德（Brendan Murtagh FCCA）

IAASB 理事會成員及ACCA 前會長

“雖然一些廣受關(guān)注的敗局導(dǎo)致了人們對審計報告開始提出質(zhì)疑，但是這次的草案將提高所有企業(yè)審計報告的質(zhì)量。在我看來，我們可能會看到很多追求進(jìn)步的私營企業(yè)逐步認(rèn)識到透明度更高的審計報告能夠帶來價值，所以盡管現(xiàn)在只要求上市公司披露重要審計事項，但是其他行業(yè)也可能會這么做。無論在何種情況下，我們面臨的現(xiàn)實挑戰(zhàn)是如何簡明扼要并有針對性地概括往往非常復(fù)雜的領(lǐng)域。”

Paul Lee

愛馬仕股權(quán)事務(wù)董事

“投資者樂于接受真正值得一讀的審計報告，這種報告有實質(zhì)內(nèi)容，而不是只有一些符號。但是要想這些新議案真正發(fā)揮影響力，審計行業(yè)需要迎接挑戰(zhàn)；他們需要提供的報告不再是陳詞濫調(diào)，而應(yīng)反映出審計過的公司所面臨的具體形勢以及該公司進(jìn)行有效審計過程中碰到的問題。投資者希望看到這一行業(yè)能夠迎接挑戰(zhàn)。”